ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการรับและจ่ายค่าเช่าเป็นอสังหาริมทรัพย์

ประเด็น นาย อ. ต้องการร่วมจัดตั้งบริษัทกับบุคคลอื่นอีก 6 คน จดทะเบียนบริษัท โดยนาย อ. มีที่ดิน1 แปลงทำสัญญาให้บริษัทที่ตั้งขึ้นเช่าที่ดินเป็นเวลา 25 ปี เพื่อให้บริษัทก่อสร้างแมนชั่น และบริษัทจะโอนกรรมสิทธิ์ในอาคารให้ นาย อ. ทันทีที่สร้างเสร็จ โดย นาย อ. ได้รับค่าเช่าเป็นอาคารดังกล่าว จึงขอทราบว่า 1. บริษัท (ผู้เช่า) จ่ายค่าเช่าเป็นอสังหาริมทรัพย์ จะบันทึกเป็นค่าใช้จ่าย โดยใช้มูลค่าก่อสร้างอาคารทั้งหมด หารด้วยจำนวนปีของสัญญา ถูกต้องหรือไม่ 2. นาย อ. เจ้าของที่ดิน เมื่อได้รับโอนกรรมสิทธิ์ในอาคารเป็นค่าเช่า จะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาด้วยมูลค่าของอาคารทันทีที่สร้างเสร็จ หรือแบ่งมูลค่าอาคารเป็นเงินได้เท่าๆ กันทุกปีตลอดอายุสัญญา 25 ปี และรายได้ดังกล่าวต้องนำไปรวมกับรายได้อื่น ๆ หรือไม่ แนววินิจฉัย 1. บริษัท เป็นผู้ก่อสร้างอาคารลงบนที่ดินที่เช่า ทันทีที่สร้างเสร็จบริษัทจะโอนกรรมสิทธิ์ในอาคารให้ นาย อ. เจ้าของที่ดิน เพื่อการได้มาซึ่งสิทธิการเช่า เนื่องจากต้นทุนก่อสร้างอาคารทั้งหมดถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน ต้องห้ามมิให้นำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 ตรี(5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่นำมาหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ ตามมาตรา 4(3) แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 2. นาย อ. ได้รับโอนกรรมสิทธิ์ในอาคารจากบริษัท เนื่องจากการให้บริษัทเช่าที่ดินเป็นเวลา 25 ปี เข้าลักษณะเป็นเงินได้หรือประโยชน์อย่างอื่นที่ได้เนื่องจากการให้เช่าทรัพย์สิน ตามมาตรา40(5) แห่งประมวลรัษฎากร นาย อ ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการคำนวณค่าแห่งอาคารที่ได้รับกรรมสิทธิ์นั้นทั้งหมดในปีเดียวกับที่ได้รับเงินหรือประโยชน์ดังกล่าว โดย นาย อ. มีสิทธิคำนวณค่าแห่งอาคารนั้นเป็นเงินได้พึงประเมินตามจำนวนปีแห่งอายุการเช่าในวันที่ได้รับกรรมสิทธิ์ และให้นำเงินได้พึงประเมินจำนวนนั้นมาเฉลี่ยตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่าในการคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และยื่นรายการเงินได้พร้อมชำระภาษีเงินได้สำหรับเงินได้พึงประเมินที่เฉลี่ยได้เป็นรายปีของอายุการเช่าเป็นการล่วงหน้าให้เสร็จสิ้นไปในปีที่ได้รับโอนกรรมสิทธิ์นั้น ตามแบบ ภ.ง.ด.93 ทั้งนี้ ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินไม่ยื่นรายการเงินได้ให้ครบถ้วน ลงวันที่ 19 กุมภาพันธ์ พ.ศ.2528

11 กันยายน 2549