ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทลดผลขาดทุนสะสมทางบัญชีโดยโอนทุนสำรองและส่วนเกินมูลค่าหุ้น

เลขที่หนังสือ : กค 0706/9245 วันที่ : 8 กุมภาพันธ์ 2548 เรื่อง : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทลดผลขาดทุนสะสมทางบัญชีโดยโอนทุนสำรองและส่วนเกินมูลค่าหุ้น ประเด็นปัญหา : มาตรา 65 ตรี (12) ตามที่พระราชบัญญัติบริษัทมหาชนจำกัด (ฉบับที่ 2) พ.ศ. 2544 ให้บริษัทสามารถซื้อหุ้นคืนได้ ซึ่งตลาดหลักทรัพย์ฯ อยู่ระหว่างหารือเกี่ยวกับภาระภาษีที่เกี่ยวข้อง และโดยที่พระราชบัญญัติดังกล่าวมีแนวทางแก้ไขปัญหาสำหรับบริษัทมหาชนที่มีผลขาดทุนสะสมและยังไม่สามารถจ่ายเงินปันผลได้ หากบริษัทดังกล่าวมีทุนสำรองหรือส่วนเกินมูลค่าหุ้นอยู่ บริษัทสามารถลดผลขาดทุนสะสมโดยโอนทุนสำรองอื่น ทุนสำรองตามกฎหมาย และส่วนเกินมูลค่าหุ้นตามลำดับ นำมาหักเข้าบัญชี (กำไร) ขาดทุนสะสมได้ ทั้งนี้ ต้องได้รับอนุมัติจากที่ประชุมผู้ถือหุ้นของบริษัทก่อน เป็นผลให้บริษัทสามารถจ่ายเงินปันผลแก่ผู้ถือหุ้นได้เร็วขึ้น ตลาดหลักทรัพย์ฯ จึงขอหารือว่า บริษัทจดทะเบียนที่ลดผลขาดทุนสะสมตามแนวทางดังกล่าว ยังคงสามารถนำผลขาดทุนสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากรได้หรือไม่ แนววินิจฉัย : กรณีที่บริษัทลดผลขาดทุนสะสมโดยวิธีการโอนทุนสำรองอื่น ทุนสำรองตามกฎหมาย และส่วนเกินมูลค่าหุ้นนำมาหักเข้าบัญชี (กำไร) ขาดทุนสะสมไม่มีผลกระทบต่อการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิตามประมวลรัษฎากร กล่าวคือบริษัทมีสิทธินำผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกินห้าปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบัน มาหักออกจากกำไรสุทธิได้ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร เลขตู้ : 68/33660

4 มกราคม 2549