ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการซื้อตั๋วเงิน

เลขที่หนังสือ : กค 0706/8660 วันที่ : 19 ตุลาคม 2548 เรื่อง : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการซื้อตั๋วเงิน ประเด็นปัญหา : มาตรา 48(3)(ก) มาตรา 91/2(5) และมาตรา 91/13 แห่งประมวลรัษฎากรคณะบุคคลได้นำเงินไปซื้อตั๋วเงินจากธนาคารพาณิชย์ หรือบริษัททั่วไป โดยได้รับผลตอบแทนเป็นดอกเบี้ย และธนาคารพาณิชย์หรือบริษัททั่วไปได้หักภาษี ณ ที่จ่าย ไว้ในอัตราร้อยละ 15.0 จึงขอทราบว่า การเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา คณะบุคคลมีสิทธิเลือกถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 15.0 โดยไม่ต้องนำมารวมคำนวณกับรายได้อื่นตอนสิ้นปีได้หรือไม่ และคณะบุคคลต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะและจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่ แนววินิจฉัย : 1. ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีคณะบุคคลได้รับดอกเบี้ยตั๋วเงินจากธนาคารพาณิชย์หรือบริษัททั่วไป เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร การเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา คณะบุคคลมีสิทธิเลือกเสียภาษีในอัตราร้อยละ 15.0 ของเงินได้ โดยไม่ต้องนำไปรวมคำนวณภาษีตอนสิ้นปี ตามมาตรา 48(3)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร 2. ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีคณะบุคคลซื้อตั๋วเงินของธนาคารพาณิชย์หรือบริษัททั่วไป เข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(5) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งคณะบุคคลต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ในอัตราร้อยละ 3.0 (ไม่รวมภาษีท้องถิ่น) จากดอกเบี้ยที่ได้จากการซื้อตั๋วเงิน ตามมาตรา 91/5(5)(ก) และมาตรา 91/6(3) แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องยื่นแบบแสดงรายการพร้อมชำระภาษีตามมาตรา 91/10 แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ การซื้อตั๋วเงินจากธนาคารพาณิชย์หรือบริษัททั่วไปของคณะบุคคล ไม่อยู่ในหลักเกณฑ์ได้รับยกเว้นไม่ต้องจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/13 แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีธุรกิจเฉพาะ เรื่อง การกำหนดกิจการที่ไม่ต้องจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะ ลงวันที่ 30 ธันวาคม พ.ศ. 2535 คณะบุคคลจึงต้องยื่นคำขอจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/12 แห่งประมวลรัษฎากร เลขตู้ : 68/33627

4 มกราคม 2549