ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายค่าลิขสิทธิ์การถ่ายทอดรายการแสดงทาง

เลขที่หนังสือ : กค 0706/9341 วันที่ : 10 พฤศจิกายน 2548 เรื่อง : ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายค่าลิขสิทธิ์การถ่ายทอดรายการแสดงทาง โทรทัศน์ (LICENSE FEE) ประเด็นปัญหา : มาตรา 39 และมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรบริษัท ท. จำกัด ได้จ่ายค่าลิขสิทธิ์ของการถ่ายทอดรายการแสดงทางโทรทัศน์ให้แก่ผู้รับซึ่งเป็นนิติบุคคลที่อยู่ในต่างประเทศ (ประเทศเยอรมัน) กรณีการหักภาษี ณ ที่จ่าย จะต้องหักภาษีเงินได้ตามมาตรา 50(2)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ที่จ่ายให้แก่ผู้รับซึ่งมิได้อยู่ในประเทศไทยโดยให้คำนวณหักภาษีในอัตราร้อยละ 15 ของเงินได้ แต่ความตกลงระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ และจากทุน กำหนดให้กรณีการจ่ายลิขสิทธิ์ในงานวรรณกรรม ศิลปะหรือวิทยาศาสตร์ ระบุว่า ให้หักในอัตราร้อยละ 5 ในข้อ 12 ค่าสิทธิ (2)(ก) ของความตกลงฯ จึงหารือว่า1. การจ่ายค่าลิขสิทธิ์ การถ่ายทอดรายการแสดงทางโทรทัศน์ (LICENSE FEE) ไปประเทศเยอรมัน ถือเป็นการจ่ายค่าลิขสิทธิ์ในงานวรรณกรรม ศิลปะหรือวิทยาศาสตร์ ใช่หรือไม่ 2. หากเป็นกรณีตาม 1. การจ่ายค่า LICENSE FEE ดังกล่าว ถือเป็นมาตรฐานสำหรับการจ่ายค่า LICENSE FEE ให้กับผู้รับในต่างประเทศอื่นๆ ด้วยใช่หรือไม่ เช่น จ่ายไปประเทศอังกฤษ ฝรั่งเศส เนเธอร์แลนด์ หรืออิตาลี ฯลฯ 3. กรณีบริษัทฯ จ่ายค่า LICENSE FEE ไปประเทศเยอรมันต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 5 ใช่หรือไม่ และกรณีการจ่ายไปประเทศอื่นจะหักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราเดียวกันหรือไม่ แนววินิจฉัย : กรณีบริษัทฯ จ่ายค่าลิขสิทธิ์การถ่ายทอดรายการแสดงทางโทรทัศน์ (LICENSE FEE) ไม่ถือว่าเป็นค่าตอบแทนเพื่อการใช้หรือสิทธิในการใช้ลิขสิทธิ์ในงานวรรณกรรม ศิลปะหรือวิทยาศาสตร์ใด ๆ ตามข้อ 12(2)(ก) แห่งความตกลงระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนฯ แต่อย่างใด ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าลิขสิทธิ์ดังกล่าว ให้แก่ผู้รับซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศเยอรมัน ซึ่งเข้าลักษณะเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร หากผู้รับดังกล่าวไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายในอัตราร้อยละ 15 ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 12(2)(ข) แห่งความตกลงระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนฯ สำหรับกรณีการจ่ายค่าลิขสิทธิ์ข้างต้นไปยังนิติบุคคลในประเทศอื่น ก็ให้ปฏิบัติตามอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศไทยกับประเทศนั้น ๆ หรือตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ในกรณีที่ไม่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนระหว่างกัน เลขตู้ : 2548 68/33669

4 มกราคม 2549