การคำนวณเงินตราต่างประเทศเป็นเงินตราไทย

เลขที่หนังสือ : กค 0706/9689 วันที่ : 18 พฤศจิกายน 2548 เรื่อง : การคำนวณเงินตราต่างประเทศเป็นเงินตราไทย ประเด็นปัญหา : มาตรา 9, มาตรา 70, มาตรา 70 ทวิ บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายสินค้าเอททีลีน (สารเคมีเหลวซึ่งใช้เป็นวัตถุดิบในการผลิตเม็ดพลาสติก) บริษัทฯ ทำสัญญาขายสินค้าเอททีลีนให้กับลูกค้าที่อยู่ในประเทศ โดยสินค้าที่ขายเป็นสินค้าซึ่งตามประเพณีทางการค้าทั่วไป ต้องกำหนดราคาขายโดยอ้างอิงราคาตลาดโลก ซึ่งเป็นหน่วยเงินตราต่างประเทศ ในการออกใบกำกับภาษี บริษัทฯ ปฏิบัติตามมาตรา 9 แห่งประมวลรัษฎากร และคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.71/2541 เรื่อง อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศเป็นเงินตราไทยในการปฏิบัติการเพื่อหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย การหักภาษีตามมาตรา 70 และมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร การออกใบกำกับภาษีและการลงรายการในรายงานภาษีมูลค่าเพิ่ม ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2541 โดยใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราตามอัตราอ้างอิงประจำวันที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศไว้เป็นอัตราแลกเปลี่ยนในการคำนวณเงินตราต่างประเทศเป็นเงินตราไทยในวันถัดไป ซึ่งทำให้มูลค่าตามใบกำกับภาษีไม่ตรงกับสัญญาซื้อขาย บริษัทฯ จึงหารือว่า หากบริษัทฯ จะแก้ไขสัญญาซื้อขายใหม่ โดยจะกำหนดราคาซื้อขายเป็นเงินสกุลบาทตามสูตรราคาที่กำหนดไว้ ดังนี้ ค่าสัมประสิทธิ์ *CFR SEA (USD/TON) - ค่าขนส่งคงที่ (USD/TON) (CER SEA คือ ราคาซื้อขายในตลาด South East Asia) โดยราคาข้างต้นจะแปลง ค่าเป็นเงินบาทโดยใช้อัตราขายถัวเฉลี่ยทั้งทางตั๋วเงินและทางโทรเลขที่ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนดในแต่ละวันของเดือนที่มีการซื้อขาย และบริษัทฯ กับลูกค้า จะทบทวนอัตราแลกเปลี่ยนอ้างอิงตามสถานการณ์ตลาดของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ซึ่งบริษัทฯ เข้าใจว่า เมื่อสัญญากำหนดราคาสินค้าเป็นหน่วยเงินบาท แม้อ้างอิงราคาตลาดซึ่งเป็นหน่วยเงินตราต่างประเทศ บริษัทฯ ไม่อยู่ในบังคับของ คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.71/2541ฯ ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2541 ในการคำนวณภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และการออกใบกำกับภาษีถูกต้องหรือไม่ แนววินิจฉัย : กรณีบริษัทฯ ขายสินค้าโดยการกำหนดราคาขายที่ต้องอ้างอิงราคาตลาดโลก ซึ่งเป็นหน่วยเงินตราต่างประเทศ ถือเป็นการขายสินค้าหรือการให้บริการที่ตกลงราคาขายสินค้าหรือบริการเป็นหน่วยเงินตราต่างประเทศ ดังนั้น ไม่ว่าบริษัทฯ จะกำหนดอัตราแลกเปลี่ยนที่แน่นอนตามสูตรการคำนวณของบริษัทฯ หรือมีข้อตกลงชำระราคาเป็นหน่วยเงินบาท บริษัทฯ จะต้องแสดงมูลค่าของสินค้าและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นหน่วยเงินตราไทยในใบกำกับภาษี โดยใช้อัตราแลกเปลี่ยนตามมาตรา 9 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศเป็นเงินตราไทย ตามมาตรา 9 มาตรา 65 ทวิ (5) มาตรา 65 ทวิ (8) และมาตรา 79/4 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 8 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2548 เลขตู้ : 68/33689

4 มกราคม 2549